《中國稅務(wù)》2020年第4期

作者：國家稅務(wù)總局所得稅司

自1980 年9 月10 日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過以來，我國個(gè)人所得稅法已有40 年歷史。根據(jù)2018 年8 月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第七次修正，在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并于2019 年1 月1 日起施行。2020 年3 月，我國歷史上首次個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡稱“年度匯算”）正式啟動(dòng)，標(biāo)志著綜合與分類稅制改革各項(xiàng)措施全部落地，意義十分重大。

一、年度匯算的意義和內(nèi)涵

新個(gè)人所得稅法全面實(shí)施之前，我國實(shí)行的是分類模式的個(gè)人所得稅制，以扣繳單位代扣代繳為主。分類稅制雖然征收簡便，但對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用有限。綜合與分類相結(jié)合的新稅制實(shí)施后，個(gè)人所得稅的計(jì)算方法發(fā)生了根本性變化。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得由“分類計(jì)稅”變?yōu)椤熬C合計(jì)稅”、由“按月（次）計(jì)稅”改為“按年計(jì)稅”，個(gè)人所得稅征收模式由“代扣代繳為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)扣預(yù)繳+ 年度匯算”相結(jié)合的模式。新稅制公平性顯著提升，個(gè)人支出的差異性和稅收量能負(fù)擔(dān)原則也體現(xiàn)得更加充分。

（一）年度匯算是綜合與分類稅制實(shí)施的重要保障

對(duì)于年度匯算，很多人可能會(huì)有疑問，為什么平時(shí)單位已經(jīng)代扣了個(gè)人所得稅，年度終了后還要自行申報(bào)？對(duì)此，要放在綜合與分類相結(jié)合的稅制模式下去理解。新稅制實(shí)施后，對(duì)個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得實(shí)行按年綜合計(jì)稅。納稅人每月（次）取得上述四項(xiàng)所得時(shí)，需由支付方（即扣繳單位）預(yù)扣預(yù)繳稅款；年度終了后，個(gè)人再自行匯總?cè)耆〉玫纳鲜鏊捻?xiàng)收入，依法減除各類費(fèi)用、扣除后，適用3% ～45%的綜合所得稅率，計(jì)算全年應(yīng)納和已納的個(gè)人所得稅并向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，這也是實(shí)行綜合稅制的絕大多數(shù)國家的通行做法。

預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，雖然我們通過累計(jì)預(yù)扣法、預(yù)繳環(huán)節(jié)即可享受專項(xiàng)附加扣除等制度安排，盡可能使扣繳單位預(yù)扣預(yù)繳的稅額與納稅人全年應(yīng)納稅額趨于一致，但受納稅人月度收入不均衡、收入來源渠道多、未及時(shí)辦理扣除、取得偶發(fā)性收入等多種因素影響，仍然存在相當(dāng)一部分納稅人的全年應(yīng)納稅額并不等于日常被預(yù)扣預(yù)繳簡單累加之后的稅額。這部分納稅人只有在年度終了后，通過匯算清繳進(jìn)行查遺補(bǔ)漏、匯總收支、按年算賬、多退少補(bǔ)，才能實(shí)現(xiàn)全年應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確計(jì)算。同時(shí)，對(duì)于無任職受雇單位者和對(duì)扣除事項(xiàng)在個(gè)人隱私保護(hù)方面有特別需求者，年度匯算也是保障其各類扣除事項(xiàng)能夠個(gè)性化辦理的必要制度安排。可以說，年度匯算隨新稅制伴生而來，是新稅制實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要保障，也是我國新個(gè)人所得稅制更加科學(xué)、更加公平、更加先進(jìn)的重要體現(xiàn)。

（二）年度匯算是稅收和國家治理水平提升的有益促進(jìn)年度匯算制度的實(shí)行，是稅收治理方式發(fā)生轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。一直以來，稅務(wù)部門的服務(wù)與征管，主要面向法人和各類單位，自然人普遍“稅感”不強(qiáng)，很少去計(jì)算單位代扣代繳的稅款是否正確，稅收知識(shí)、納稅習(xí)慣和辦稅能力普遍不足。年度匯算實(shí)行后，納稅人需要樹立依法遵從意識(shí)，及時(shí)調(diào)整思維方式，養(yǎng)成自主辦稅習(xí)慣，平時(shí)注意收集和記錄個(gè)人取得收入、發(fā)生扣除、繳納稅款的情況，并在年度終了后，依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯算申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要直接面向海量自然人納稅人，稅收治理被真正引入更加微觀的自然人領(lǐng)域，稅收服務(wù)和管理縱深得以進(jìn)一步延伸。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要從尊重納稅人差異、服務(wù)納稅人需求、提升納稅人遵從角度出發(fā)，以輔助納稅人依法依規(guī)完成涉稅義務(wù)為導(dǎo)向，結(jié)合自然人特點(diǎn)，對(duì)稅收服務(wù)和征管體系、崗責(zé)體系、內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行流程再造和配套優(yōu)化，建立與自然人納稅人間的新型稅收服務(wù)與征管關(guān)系。

年度匯算制度的實(shí)行，是國家治理能力和治理水平提升的重要紐帶。年度匯算實(shí)行后，自然人對(duì)個(gè)人收入、扣除、征信等方面信息獲取，以及申報(bào)、退補(bǔ)稅、權(quán)益保障等方面事項(xiàng)辦理的需求大幅增加，這將對(duì)政府部門公共服務(wù)產(chǎn)品供給的多元化和有效性提出更高要求。各相關(guān)部門需要以滿足納稅人需求為出發(fā)點(diǎn)，以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，以創(chuàng)新性宣傳服務(wù)為保障，以大數(shù)據(jù)治理和運(yùn)用為手段，打破部門間信息孤島，打通政務(wù)事項(xiàng)辦理業(yè)務(wù)鏈條，建立部門間協(xié)同治理的協(xié)作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)社會(huì)治理和社會(huì)服務(wù)深度融合。年度匯算的實(shí)行，使廣大自然人切切實(shí)實(shí)成為社會(huì)治理的參與者和社會(huì)服務(wù)的享受者，這些生動(dòng)實(shí)踐，將成為推動(dòng)社會(huì)治理不斷進(jìn)步的強(qiáng)大動(dòng)力。

（三）年度匯算是國際個(gè)人所得稅制發(fā)展的主流趨勢(shì)

目前，世界絕大多數(shù)國家實(shí)行綜合稅制或者綜合與分類相結(jié)合稅制。從各國的個(gè)人所得稅征收模式看，已經(jīng)很少有國家采用單一的自主申報(bào)或者代扣代繳模式。單一的自主申報(bào)模式征收效率較低，不利于稅收征管和納稅遵從。而單一的代扣代繳模式雖然征收效率較高，但公平性欠佳，難以體現(xiàn)個(gè)人所得稅量能負(fù)擔(dān)原則。

因此，幾乎所有實(shí)行綜合稅制或者綜合與分類相結(jié)合稅制的國家，均選擇了“預(yù)扣預(yù)繳+ 年度匯算”的制度安排。與我國有所不同的是，美、英、德等國家，年度匯算在稅制實(shí)施中所占比重更甚于預(yù)扣預(yù)繳，有些國家規(guī)定收入達(dá)到一定金額的個(gè)人無論是否應(yīng)當(dāng)補(bǔ)退稅，均需辦理自行申報(bào)。從我國情況看，新稅制實(shí)施后，我國個(gè)人所得稅征收模式不可避免地由代扣代繳向“預(yù)扣預(yù)繳+年度匯算”模式轉(zhuǎn)變，通過更加合理、科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳制度安排，在很大程度上減少了需要辦理年度匯算的人數(shù)，減輕了納稅人辦理年度匯算的負(fù)擔(dān)，既具有較為鮮明的中國特色，也有利于與國際通行稅制銜接。

二、我國首次年度匯算的特點(diǎn)

2020 年是我國首次開展年度匯算，從制度設(shè)計(jì)、組織實(shí)施、系統(tǒng)建設(shè)等方面以及首月的實(shí)施情況看，首次年度匯算辦理呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

（一）工作整體推進(jìn)合理有序

年度匯算是一項(xiàng)系統(tǒng)性、整體性工程，需要保障數(shù)以億計(jì)納稅人的辦稅需求。為保障這項(xiàng)改革平穩(wěn)有序推進(jìn)，在制度建設(shè)方面，通過進(jìn)一步優(yōu)化政策設(shè)計(jì)，落實(shí)國務(wù)院對(duì)部分收入和補(bǔ)稅金額不高人群免予辦理匯算的決策部署，實(shí)現(xiàn)新舊稅制模式的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和納稅遵從意識(shí)的逐步提升。通過進(jìn)一步對(duì)接專項(xiàng)附加扣除辦理、累計(jì)預(yù)扣等制度安排，完善制度鏈條、構(gòu)建制度閉環(huán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)新稅制全面落地的最終扎口。在組織實(shí)施方面，通過推行分批分期引導(dǎo)有序錯(cuò)峰辦理，保障納稅服務(wù)資源的有效供給。近期結(jié)合新冠肺炎疫情防控要求，在初期通過預(yù)約辦理方式，保障了特殊階段年度匯算的辦理效率和質(zhì)量。?

（二）納稅服務(wù)理念充分體現(xiàn)

稅務(wù)部門通過推行簡易申報(bào)、預(yù)填服務(wù)等創(chuàng)新性舉措，實(shí)現(xiàn)年度匯算辦理的便捷化；通過發(fā)布適應(yīng)不同類型納稅人辦稅需求的申報(bào)表，暢通網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、辦稅服務(wù)廳申報(bào)和郵寄申報(bào)多種辦稅渠道，實(shí)現(xiàn)年度匯算辦理的多元化；開通銀行卡、辦稅服務(wù)廳POS 機(jī)和第三方支付多元化繳稅方式，協(xié)同相關(guān)部門推行電子退稅，實(shí)現(xiàn)年度匯算辦理的高效化。另外，通過開通收入納稅明細(xì)查詢，推行引導(dǎo)和提示性辦稅，進(jìn)一步提高納稅信息和政策規(guī)定透明度。通過設(shè)立專廳專區(qū)、專門熱線和專家團(tuán)隊(duì)，做強(qiáng)12366 納稅服務(wù)熱線和開通互動(dòng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的順暢交互。各項(xiàng)服務(wù)舉措一攬子推出，為納稅人順利辦理年度匯算提供了堅(jiān)實(shí)保障，也使納稅人在業(yè)務(wù)辦理時(shí)能夠辦得明白、辦得順暢、辦得放心，“以納稅人為中心”的服務(wù)理念得以充分體現(xiàn)。

（三）現(xiàn)代信息技術(shù)提供助力

雖然我國推行綜合與分類相結(jié)合稅制和開展年度匯算起步較晚，但我們充分依托現(xiàn)代信息技術(shù)，盡可能展現(xiàn)年度匯算業(yè)務(wù)辦理的后發(fā)優(yōu)勢(shì)。通過運(yùn)用云技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)架構(gòu)、系統(tǒng)架構(gòu)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的升級(jí)換代，有效支撐數(shù)以億計(jì)自然人納稅人年度匯算業(yè)務(wù)的在線辦理。依托稅收大數(shù)據(jù)和智能辦稅，精準(zhǔn)為納稅人推送提示提醒，迅速處理納稅人的申報(bào)、查詢、退補(bǔ)稅等各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)年度匯算業(yè)務(wù)全生命周期電子化自動(dòng)辦理。通過生物識(shí)別、賬戶校驗(yàn)等技術(shù)，推行實(shí)名辦稅，保障納稅人的資金和信息安全。各類現(xiàn)代信息技術(shù)的合理運(yùn)用，有效減輕了辦稅負(fù)擔(dān)，大大降低了辦稅成本，大幅縮短了辦理周期，提高了辦稅效率。

（四）納稅遵從行為誠信推定

年度匯算辦理時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)基于誠信推定原則，已進(jìn)一步減少資料報(bào)送，簡化流程手續(xù)，提高辦理效率，并通過提示提醒和預(yù)填服務(wù)，還權(quán)還責(zé)于納稅人，引導(dǎo)納稅人主動(dòng)誠信申報(bào)。從首月辦理情況看，80% 以上的納稅人可以順利自主完成辦理。許多納稅人在年度匯算功能開放伊始，第一時(shí)間主動(dòng)自行辦理納稅申報(bào)并申請(qǐng)退稅，進(jìn)一步享受稅改紅利；還有的納稅人主動(dòng)依法補(bǔ)繳稅款，展現(xiàn)出對(duì)年度匯算的理解和認(rèn)同。納稅人遵從意識(shí)的提升，是全面推進(jìn)依法治國取得良好成效的充分體現(xiàn)，是稅收治理能力取得進(jìn)步的重要表現(xiàn)，也是新個(gè)人所得稅制全面落地的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、順利辦理年度匯算的關(guān)鍵要點(diǎn)

簡單講，辦理年度匯算就是一個(gè)收集自身信息、填寫申報(bào)表、申請(qǐng)退稅或辦理補(bǔ)稅的過程。對(duì)納稅人而言，辦理年度匯算需要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（一）對(duì)年度匯算要正確看待

我國的自然人納稅人首次面對(duì)年度匯算，難免會(huì)產(chǎn)生各種各樣的疑問。比如，我是否需要年度匯算？我該怎么辦理年度匯算？我不會(huì)算怎么辦？我辦錯(cuò)了怎么辦？等等。其實(shí)專項(xiàng)附加扣除政策落實(shí)初期，不少納稅人在填報(bào)信息時(shí)也存在同樣顧慮。2019 年之初，在短暫的適應(yīng)和磨合后，絕大部分納稅人都認(rèn)為，填報(bào)專項(xiàng)附加扣除幾乎“零門檻”。對(duì)于年度匯算，納稅人同樣無需過于擔(dān)心。稅務(wù)機(jī)關(guān)前期做了大量“功課”，通過發(fā)布公告、編寫指南、改進(jìn)系統(tǒng)、測(cè)試演練等，全力在制度建設(shè)上補(bǔ)齊“短板”，在系統(tǒng)建設(shè)上打通“堵點(diǎn)”，在輔助辦稅上消除“痛點(diǎn)”，努力解決納稅人面臨的誰要辦、何時(shí)辦、去哪辦、怎么辦等問題。辦理過程中遇到問題，絕大多數(shù)也可以在很短時(shí)間內(nèi)方便地找到答案。即便納稅人確實(shí)無法自行辦理年度匯算，還可以通過任職單位代辦或者委托其他單位和個(gè)人等方式辦理。對(duì)于納稅人確實(shí)因?yàn)閷?duì)政策不熟悉而出現(xiàn)的過錯(cuò)，稅務(wù)部門也會(huì)充分考慮客觀實(shí)際，完善“容缺”“容錯(cuò)”具體措施。另外，從我國實(shí)際情況看，年度匯算以退稅為主，需要補(bǔ)稅的人數(shù)相對(duì)較少，即便是補(bǔ)稅，也是補(bǔ)繳平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳不足的稅款，不能簡單地與多繳稅“劃等號(hào)”，納稅人可以以更加積極的心態(tài)去理解和面對(duì)年度匯算。

（二）對(duì)自身情況要心中有數(shù)

納稅人需要對(duì)自己過去一年取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)收入和各類扣除情況進(jìn)行全面梳理，才能準(zhǔn)確辦理年度匯算。許多人擔(dān)心自己沒有“記賬”的習(xí)慣，一年來的收入和納稅情況已經(jīng)記不清楚，無法辦理年度匯算。為幫助納稅人解決此類問題，稅法規(guī)定扣繳單位有向納稅人提供收入和扣繳稅款情況的義務(wù)，如果扣繳單位沒有及時(shí)提供，納稅人可以向其索要相關(guān)憑據(jù)。另外，為了方便納稅人梳理個(gè)人情況，稅務(wù)部門還通過手機(jī)App、網(wǎng)頁端等渠道，向納稅人提供了收入納稅記錄查詢。納稅人可以通過上述渠道，便捷獲取個(gè)人的收入和納稅情況。

（三）對(duì)基本規(guī)定要大概了解

雖然我國個(gè)人所得稅法相對(duì)比較清晰、簡潔，但要求所有納稅人都熟悉個(gè)人所得稅法的規(guī)定也不現(xiàn)實(shí)。納稅人需要盡可能了解的是年度匯算的基本概念、何種情況下需要辦理年度匯算和年度匯算的辦理時(shí)間、流程等基本規(guī)定。理論上，只要預(yù)扣預(yù)繳的稅額與按年計(jì)算的稅額不一致，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅或者需要申請(qǐng)退稅的納稅人，均需辦理年度匯算。另需注意的是，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2019年1 月1 日至2019 年12 月31 日，居民個(gè)人取得綜合所得且年收入不超過12 萬元或者年度匯算補(bǔ)稅金額不超過400 元的，可免于辦理年度匯算，這進(jìn)一步減輕了大量中低收入水平納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

（四）對(duì)系統(tǒng)操作要基本掌握

為了讓納稅人能夠更加簡便、直觀地辦理年度匯算，稅務(wù)部門編制了適應(yīng)各類人群辦稅需求的年度匯算申報(bào)表，提供了手機(jī)App、網(wǎng)頁端等網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道，以及便捷退稅方式。專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)的高效、便捷，已經(jīng)使網(wǎng)絡(luò)辦稅深入人心。年度匯算時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在繼續(xù)推廣網(wǎng)絡(luò)辦稅的同時(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化系統(tǒng)功能，盡可能降低納稅人填報(bào)難度。對(duì)通過網(wǎng)絡(luò)方式辦理的納稅人，稅務(wù)部門提供預(yù)填申報(bào)表和自動(dòng)計(jì)算稅款功能。納稅人只需對(duì)預(yù)填的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)或者完善后，即可完成申報(bào)。這將原本較難理解的政策規(guī)定直接轉(zhuǎn)化為直觀可視的軟件操作，在很大程度上降低了年度匯算辦理的難度，提高了年度匯算的效率和準(zhǔn)確度。對(duì)絕大多數(shù)收入、扣除情況并不復(fù)雜的納稅人，從其進(jìn)入申報(bào)模塊到完成申報(bào)，僅需6 步左右的操作。從前期已經(jīng)辦理的情況看，一些納稅人無需培訓(xùn)也可自行完成年度匯算，不少納稅人在實(shí)際辦理后感嘆，年度匯算原來這么簡單！如果納稅人還不了解年度匯算，也沒有學(xué)習(xí)過系統(tǒng)操作，我們的建議是不妨先拿出手機(jī)試一試。

（五）對(duì)辦稅引導(dǎo)要盡量遵從

為合理有序建立年度匯算制度，引導(dǎo)廣大納稅人如期、順暢完成年度匯算，稅務(wù)部門制定了分期分批辦理工作方案，通過各扣繳單位引導(dǎo)納稅人錯(cuò)峰辦理年度匯算。這主要是考慮到年度匯算是此次稅制改革后的新生事物，征納雙方還需要一段時(shí)間去了解和磨合。采取分期分批有序辦理的方式，既能有效避免納稅人扎堆擁堵辦理，又能保障稅務(wù)部門充分做好資源調(diào)配，提供更加優(yōu)質(zhì)服務(wù)，及時(shí)解決納稅人的疑難問題，納稅人的辦稅體驗(yàn)會(huì)更好。年度匯算是一項(xiàng)專業(yè)性要求高、涉及面廣的涉稅業(yè)務(wù)，在我國又是首次實(shí)施，體量大、情況多、鏈條長，落地難度很大，只有征納雙方充分互相理解、互相配合，才能夠達(dá)到良好效果。

年度匯算是綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制全面落地的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是納稅人合法權(quán)益的重要保障，也是我國個(gè)人所得稅制真正邁向科學(xué)化、現(xiàn)代化、國際化的重要標(biāo)志。這項(xiàng)制度的落地，離不開納稅人的主動(dòng)遵從，也離不開廣大扣繳單位和社會(huì)各界的參與協(xié)助，稅務(wù)部門將一如既往落實(shí)好各項(xiàng)服務(wù)舉措，全力以赴幫助納稅人順利完成年度匯算，應(yīng)享盡享個(gè)稅改革紅利！